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一、财务制度调整的含义及特点

  (一)财务制度调整的含义

  一个合适的或均衡的财务制度都是相对于一定的时期、一定的经济环境而言。随着时间和经济环境的变化,原来的制度均衡状态将被打破,财务制度变得不适应新环境的要求,就成了不均衡的制度。由于财务制度不均衡,便产生了潜在利益(外部利润),此时进行财务制度调整,用新的将潜在利益内部化的财务制度代替旧的财务制度就会重新达到财务制度均衡状态。从深层次上讲,财务制度调整也就是与财务活动有关的各利益主体(政府、投资者、债权人、劳动者、原材料供应商、销售商等)利益格局的重新调整。

  (二)财务制度调整的特点 

  1、局部性。局部性特点是基于以下两方面的原因:①避免一次性整体调整对企业发展造成负面影响。②当财务制度只有局部表现出与企业发展不相适应而其他部分还能充分发挥作用时,不应对整个财务制度进行重新制定。

  2、创新性。财务制度调整是根据经济环境的变化、企业的发展所重新制定的财务制度部分,它与被替代的部分制度相比具有其全新的内容。

  3、效益性。①财务制度调整能够给企业带来经济效益,即通过调整进一步规范财务活动、协调财务关系来提高企业财务经济效益。②财务制度调整影响到企业缔约者的财务经济利益,打破了原有的利益格局。③财务制度调整本身的创新收益大于调整成本。

  二、财务制度调整的内容

  1、资本结构制度调整。资本结构制度调整是指,企业随着理财环境及财务制度目标的变化而适时调整资产负债结构、长期资金与短期资金的比例等相关方面的财务制度。其调整思路是在企业资产、自由资本、长期负债、流动负债等各自的数量上作出新的制度安排。具体分为存量调整、增量调整和流量调整三种基本类型,当然三者也可交叉进行。

  2、资本经营制度调整。①投资制度调整,指通过对资金投资方向的调整、投资比例的协调来实现最优投资效率。②资产经营制度调整,主要表现为货币资金调整、收款制度调整、存货制度调整、固定资产制度调整以及无形资产制度调整等。③收益分配制度调整,指企业根据不同的生产经营状况,对股利分配政策作出调整,以达到保障股东权益、促进企业长期发展和稳定股价的目标。

  3、资本扩张制度调整。①资本扩张形态的调整,指根据理财环境和财务制度目标的变化,企业资本扩张在货币资本、生产资本和产品资本不同形态之间进行调整与选择。②资本扩张方式的调整,指随着财务制度目标的变化以及依据自身的资本实力,企业对资本扩张的方式进行不断创新。就目前而言,资本扩张主要包括企业经营多角化扩张、股份制资本扩张、企业兼并资本扩张、企业收购资本扩张等。

  三、财务制度调整的约束条件

  1、交易成本。一种新的财务制度的建立,一般会产生一系列的制度成本(交易费用),如设计费用、执行费用(宣传费用、培训费用、试点费用等)和新制度施行初期各方面不适应造成的机会成本(抵触成本、磨擦成本等)。

  2、学习与动员组织成本。财务制度调整还面临着新制度意识形态普遍缺乏的困扰,因此为新制度确立而支付一定的学习与动员组织成本是必要的。

  3、时间成本。①企业对新制度的适应期成本。一项新的财务制度在被实施的初始阶段或其后的一个区间,往往并不能达到其运行效率最优,利益相关者的心理、行为必然与新制度有一个磨合的过程。②旧财务制度惯性与影响的弱化期成本。旧财务制度的惯性与影响在财务活动中仍会若隐若现,有时甚至是强烈地释放出它的作用。这种作用会对新制度的确立和强化形成逆向制约。

  四、财务制度调整的原则

  1、互补性原则。单独一项财务制度调整的创新推进作用是有限的,人们的创新活动是整个制度体系共同作用的结果。互补性原则要求建立一个相互补充、相互加强的创新制度体系。其中:市场、政府、企业以及其他微观组织调整后的创新财务制度互相补充;正式的法律法规、行为规范与非正式的惯例、习俗互相补充;同一组织内部的创新财务制度相互补充。

  2、取得制度调整实效。制度调整是否符合人们的心理需要和自然倾向是很难用肉眼来判断的,但其可以间接反映在它促进制度调整的效果及效率上。财务制度主体可通过考察先行采纳者采用某制度前后创新绩效的变化来初步判断该制度在创新中的生命力,也可通过本企业局部或尝试性地采纳该制度衡量其效果。

  3、符合特定环境。财务制度调整还要考虑以下因素:①本国或本企业的文化。如果特有的文化不鼓励财务制度调整的创新和尝试,则积极的财务制度调整的效果就会打折扣。②外部制度与内部财务制度的一致性。例如,如果企业兼并制度调整中规定,无法胜任工作岗位的工作人员将失去工作,但同时政府却制定了严格的劳动力雇佣制度,则企业的这一制度就难以实施。

  五、财务制度调整的基本步骤

  1、形成推动财务制度调整的第一行动集团。企业的董事长、总经理以及财务总监作为企业的经营者阶层,受托代理企业的日常经营管理工作,对财务制度存在与调整的必要性十分清楚。经营者阶层应形成财务制度调整的第一行动集团,即对财务制度调整起主导作用。

  2、提出有关财务制度调整的方案。财务制度调整第一行动集团的具体工作,首先应是制定有关财务制度调整的方案,以保证财务制度选择的正确性。财务制度调整方案是对可行性报告的具体化,并使其具有可操作性。不同的调整内容应采取不同的措施。

  3、根据财务制度调整的原则对方案进行评估和选择。对财务制度调整方案的评估和选择必然以经济效益为主,兼顾社会效益,相应的分析框架应包括经济效益分析、社会效益分析和综合分析三种基本形式。在经济效益分析中,进行方案决策的依据是现金流量,决策的原理是比较财务制度调整前后的净现值变化。只有财务制度调整后的收益大于方案的机会成本时,才能达到财务制度调整前的目标。社会效益分析包括了社会收益度量、社会成本度量、社会净收益度量及决策等内容。如果有些财务制度调整方案经济效益较好而社会效益较差,或者经济效益较差而社会效益较好,则必须用综合效益分析法进行方案决策。综合效益分析法就是采用打分法来进行评定。

  4、形成推动财务制度调整的第二行动集团。财务制度调整方案经过评估与决策后,接下来的工作就是对财务制度调整方案进行分解并落实到相关部门和人员。这主要以企业各个部门的经理人员为财务制度调整工作负责人,他们共同形成对推动财务制度调整起次要作用的第二行动集团。第二行动集团的任务是执行第一行动集团所布置的具体工作。为了保证第二行动集团作用的发挥,应不断地对他们进行培训,使他们具备财务制度调整所需要的各种知识和技能,具有独特的分析问题、解决问题的能力。

  5、两个行动集团共同努力去实现财务制度调整。主要有这样几项任务:①观察并分析与调整后的财务制度发生冲突的观念、文化等因素,预先做一些引导工作;②指定财务制度调整实施负责人(必要时组建实施小组),使其监督制度得到落实,监督实施过程,及时反馈发现的问题;③做好宣传工作,通过信息沟通渠道宣传该财务制度调整及其可能带来的福利;④尽快在一两项创新实践中运用该制度调整,一方面检验该制度调整,另一方面向人们传递有关该制度调整切实效果的信息,达到巩固该制度调整的目的;⑤评价财务制度调整的创新效果与成本。

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