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      开栏的话:对我国经济来说,今年是极其特殊的一年。面对国际金融危机的不利影响,中央提出了扩大内需、促进经济增长的一系列政策措施。为了帮助企业善用、用足、用好税收政策,在危机中抓住契机,增强迎难而上、加快发展的信心,在今年税收宣传月到来之际,本报联合市国税局推出“国税政策全解读”系列报道。从今天开始连续4个版,市国税局的政策专家,围绕企业所得税年度申报、增值税转型、出口退税、发票管理等方面全方位解读国税政策。

    2008年是新《企业所得税法》实施后的第一年,正在进行的年度申报标志着新法已经进入实质性实施阶段。2008年的企业所得税年度申报工作,企业必须按照2008版申报表的格式填写并申报。透过作为政策载体的新纳税申报表的填报,能够完整、准确地体现立法者的立法意图和政策导向。为了保证新企业所得税法与企业所得税年度申报表的良好衔接,国家税务总局在2009年2月、4月先后下发了两个补丁。市国税局结合厦门的实际情况,抓紧组织开发网上申报软件,使企业所得税网上申报得以顺利实施,现将企业所得税年度申报要点解读如下——

 

    名词解释:企业所得税年度申报,是指纳税人在纳税年度终了后5个月内,向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表、财务报告和其他有关资料,汇算清缴,结清应缴应退税款的行为。

 

   解读要点之1

     企业所得税年度申报表结构、表间关系与填报顺序

    实行查账征收的企业所得税居民纳税人填报《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类)》表。2008版年度申报表国家税务总局表样有一张主表十一张附表,厦门增设一张附表,共有一张主表十二张附表。其中,一级附表为附表一、附表二、附表三、附表四、附表五(既是附表三的二级附表,也是主表的一级附表)、附表六、附表十二共七张,二级附表为附表七至附表十一共五张。主表项目与一级附表项目对应;二级附表是一级附表的明细反映。整套申报表只有附表一、附表二分企业类型填报。

        申报主表部分项目由附表信息自动生成,且不允许修改,其余项目手工补充录入。录入顺序原则上先二级附表后一级附表,附表七至十一以及附表五的部分行次作为附表三的二级附表,要先填;先附表后主表,但附表四的本年盈利额或亏损额、附表五的小型微利企业减免税和创业投资企业抵扣的应纳税所得额以及附表六的可弥补境内亏损等部分项目要在填完主表相关行次后才能填报。填完附表的这些内容再继续填主表。主表保存时进行逻辑关系校验,并给出相应提示,不符合强制校验规则的,不予保存。

  

    解读要点之2

 企业所得税年度申报表的填报要点

     企业按规定可以享受税收优惠的,应按照减免税审批或备案程序及时到主管税务机关办理相关手续,由管理员在CTAIS中作纳税人减免备案信息维护。没有该属期内有效的备案或减免税审批信息的不允许录入附表五对应项目。至于各项税收优惠的具体管理方式,国家税务总局没有明确,厦门国地税正在与相关部门协商,到时会联合发文明确。

    为支持小企业的发展,新法对从事国家非限制和禁止行业并符合规定条件的小型微利企业适用20%优惠税率。企业认为自己符合小型微利企业条件的,填报第45—47行和网上申报增设的第48—49行。随后,CTAIS会根据上述资料对企业是否符合小型微利企业条件进行校验,通过后才可以填第34行“符合规定条件的小型微利企业”。由于国发〔2007〕39号规定“企业所得税过渡优惠政策与新税法及实施条例规定的优惠政策存在交叉的,由企业选择最优惠的政策执行,不得叠加享受,且一经选择,不得改变。” 因此享受企业所得税过渡优惠税率的企业,不得再享受小型微利企业优惠税率。对符合小型微利企业条件的企业,系统提示“是否选择小型微利企业优惠”,企业可以自主选择最优惠的政策执行,且一经选择,不得改变。不享受过渡税率、符合小型微利企业条件的企业才填报第34行。

     (1)第28行“捐赠支出”

     公益性捐赠必须通过经认定的公益性社会团体或县级以上人民政府及其部门。单位和个人直接向受灾对象的捐赠,即便未超过规定的比例,也不允许税前扣除的。要注意经民政部门登记为基金会和慈善组织等社会团体,并不必然具有捐赠税前扣除资格,必须经民政、财税部门确认后,纳税人通过其用于《公益事业捐赠法》的捐赠才算是公益性捐赠。公益性捐赠在年度利润总额12%以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除。对汶川地震灾区的捐赠属于特殊规定,亏损企业也允许全额扣除。

     (2) 第30行“10.住房公积金”

     《条例》第35条规定,企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的住房公积金准予扣除。《关于住房公积金管理若干具体问题的指导意见 (建金管[2005]5号)规定,住房公积金月缴存额的工资基数按照缴存人上一年度月平均纳税收入计算,原则上不应超过职工工作地所在设区城市统计部门公布的上一年度职工月平均工资(厦门社平工资2007年为2413元)的2倍或3倍。单位和职工缴存比例原则上不高于12%。企业超标准为职工缴纳的住房公积金必须进行调增。

     (3)房地产企业

     第52行“五、房地产企业预售收入计算的预计利润”第3列“调增金额”填报从事房地产开发业务的纳税人本期取得的预售收入,按照税收规定的预计毛利率计算的预计毛利的金额;第4列“调减金额”填报从事房地产开发业务的纳税人本期将预售收入转为销售收入,转回已按税收规定征税的预计毛利的数额。由于房地产开发企业预售收入预缴所得税的政策几经变化,应转回已按取得预售收入时税收规定征税的预计毛利。

     2、附表一、附表二

     (1)除视同销售外,按照会计口径填报。

  

     (2)计算业务招待费、广告费和业务宣传费支出扣除限额的计算基数分别是附表一(1)第1行“销售(营业)收入合计”、 附表一(2)第1行“营业收入”与第38行“视同销售收入”之和;附表一(3)第2行至第7行之和,包括营业收入(主营业务收入+其他业务收入),以及视同销售收入,注意不包括营业外收入。

        3、附表三

        4、附表四

        (1)网上申报增加第12列“以前年度尚未弥补的亏损额”,由CTAIS【弥补亏损信息维护】模块的各年(五年内)的亏损余额信息导出,企业可将自行计算的待弥补亏损与之核对。如企业认为有误,请与管理员联系。

        (2)按税收规定实行汇总纳税后,分支机构在2008年以前按独立纳税人计算缴纳企业所得税尚未弥补完的亏损额(以“-”表示),凭所在地税务机关证明或相关年度申报表,填入第3列“合并分立企业转入可弥补亏损额”,在法定剩余年限内继续弥补。

     5、附表五

        1、主表

        (1)纳税调整减少额

        主表把不征税收入、免税收入、减计收入、减免税项目所得、加计扣除、抵扣应纳税所得额作为纳税调整减少项目,在弥补亏损前填报。除抵扣应纳税所得额从字面上明显与所得额有关,《企业所得税法》对上述其他项目享受税收优惠待遇没有做出任何限制性条件。可以无条件地税前扣除,甚至可能产生企业纳税调整后所得小于0,即为可结转以后年度弥补的“亏损”。但抵扣应纳税所得额就不同,当纳税人按顺序计算导致第25行“应纳税所得额” 为负数,应调整第21行“抵扣应纳税所得额”的数据,使第25行为0;当第21行调整到0时,第25行仍小于0,此时第25行应强制为0。

        (2)汇总纳税企业

        分支机构不必进行年度申报,由总机构进行汇算清缴。总分机构分处不同税率地区的,汇算清缴时按总机构税率计算。总局开发的年度申报软件第34行“本年累计实际已预缴的所得税额”自动带出金额为总机构分摊预缴税额的4倍,且不可改。如果总机构在厦门且享受过渡优惠税率、分支机构在外地的企业季度将应纳税所得额分配后再分别按总分机构所在地的适用税率计算预缴税额,将造成季度累计预缴税款超过第34行系统自动带出金额,差额部分只能计入附表五《税收优惠明细表》减免税第38行“减免税———其他”中。企业应附报《企业所得税汇总纳税分支机构企业所得税分配表》。

        6、调整申报表

  

     纳税人进行年度申报后发现申报有误,不论是否在年度申报期限内,都可以到柜台再次申报。

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